Směrnice EU o DPH ani Soudní dvůr EU pravidla zaokrouhlování DPH neupravují a ponechávají je na rozhodnutí jednotlivých států. Předpisy v jednotlivých zemích se proto liší. V Česku se DPH na faktuře uvádí v haléřích a rozdíl ze zaokrouhlení celkové platby na celé koruny zůstává podle § 36 odst. 5 zákona o DPH mimo základ daně.
Základem právní úpravy daně z přidané hodnoty v zemích EU je směrnice EU o DPH (2006/112/ES). Tato směrnice nestanoví, jakým způsobem se DPH zaokrouhluje.
U Soudního dvora EU byla podána žádost o předběžnou otázku ve dvou věcech, které se zaokrouhlování týkají. Jednou je C-484/06: Koninklijke Ahold (10. 7. 2008) a druhou C-302/07: J D Wetherspoon (5. 3. 2009).
V Nizozemsku se společnost Koninklijke Ahold rozhodla otestovat pravidla zaokrouhlování DPH ve svém řetězci supermarketů Albert Heijn. Ve dvou svých prodejnách zkoušela alternativní způsob výpočtu. Při něm se DPH počítala zvlášť pro každý jednotlivý výrobek a DPH za každý výrobek se vždy zaokrouhlovala dolů na nejbližší cent. To samozřejmě vedlo k nižší odváděné DPH. DPH však byla odvedena na základě běžného výpočtu. Společnost Koninklijke Ahold poté na základě vlastních propočtů podala u nizozemských daňových orgánů žádost o vrácení DPH ve výši 1 414 eur. Měla za to, že o tuto částku za uvedené dvě prodejny v říjnu 2003 odvedla na DPH navíc.
Úvaha tedy vycházela z DPH placené z jednotlivého výrobku. Koninklijke Ahold zastával názor, že by bylo nespravedlivé muset odváděnou DPH zaokrouhlovat nahoru. V takovém případě by se totiž platilo více DPH, než kolik stanoví sazba DPH. Jediným řešením je tudíž vždy zaokrouhlovat dolů.
Nizozemské daňové orgány žádost společnosti Koninklijke Ahold o vrácení DPH zamítly. Ahold se proti rozhodnutí odvolal nejprve k místnímu soudu, který žalobu zamítl, a poté k nizozemskému Nejvyššímu soudu. Nizozemský Nejvyšší soud se rozhodl požádat Soudní dvůr Evropské unie o předběžnou otázku. Předběžná otázka byla položena ke dvěma bodům: 1. Je zaokrouhlování DPH záležitostí vnitrostátního práva, nebo práva EU? 2. Pokud je upraveno právem EU, ukládá toto právo EU vnitrostátnímu soudu povinnost umožnit zaokrouhlování dolů po jednotlivých výrobcích?
Soudní dvůr Evropské unie ve svém rozhodnutí konstatoval:
1. Stanovení zaokrouhlování DPH spadá do vnitrostátního práva, avšak v mezích povolených právem EU. Mezi tyto meze patří například zásada neutrality a zásada proporcionality. K zásadě neutrality Soudní dvůr EU uvedl, že DPH odváděná správci daně musí přesně odpovídat DPH zaplacené konečným spotřebitelem osobě povinné k dani. Bylo by totiž v rozporu se zásadou neutrality, kdyby si Ahold v podstatě ponechal v kapse část DPH zaplacené spotřebitelem, tedy z každého výrobku částku odpovídající zaokrouhlení dolů. Zásada proporcionality v tomto kontextu znamená, že odváděná DPH musí co nejpřesněji odpovídat tomu, co matematicky vyplývá z použité sazby daně. Těmto požadavkům však může vyhovovat více než jedna metoda zaokrouhlování.
2. Právo EU nevyžaduje, aby vnitrostátní právo umožňovalo zaokrouhlovat DPH u každého jednotlivého výrobku dolů.
V Nizozemsku správa nečekala na rozhodnutí Soudního dvora EU a požadavek na aritmetické zaokrouhlování DPH byl do nizozemských předpisů o DPH zahrnut již v roce 2004.
Společnost Wetherspoon provozuje hospody ve Spojeném království. V roce 2004 začala DPH zaokrouhlovat dolů na nejbližší cent (penci). Nejprve zaokrouhlovala na úrovni řádku na tři desetinná místa dolů a na úrovni nákupu na dvě desetinná místa, tedy na pence dolů. O několik let později se na Wetherspoon obrátil britský správce daně a oznámil mu, že tato praxe není přípustná. Wetherspoon se odvolal na pokyn britské finanční správy užívaný ve Spojeném království, který zaokrouhlování dolů povoluje, pokud zaokrouhlený prospěch nezůstává u obchodníka (https://www.gov.uk/guidance/vat-guide-notice-700#section17, https://www.gov.uk/hmrc-internal-manuals/vat-trader-records/vatrec12020).
Londýnský VAT and Duties Tribunal požádal o předběžnou otázku Soudní dvůr Evropské unie. Položil čtyři otázky, z nichž první a druhá byly v podstatě totožné s těmi, které ve věci Koninklijke Ahold položili Nizozemci. Odpovědi Soudního dvora EU na ně byly rovněž v podstatě stejné.
Třetí a čtvrtá otázka byly nové.
Třetí otázka se týkala toho, na jaké úrovni má být zaokrouhlování provedeno: po jednotlivých výrobcích, po transakcích, po dnech, po zdaňovacích obdobích nebo jinak. Tuto otázku Soudní dvůr EU ponechal otevřenou. Právo EU tedy i tuto věc ponechává na rozhodnutí vnitrostátního zákonodárce, pokud jsou dodrženy zásady neutrality a proporcionality.
Čtvrtá otázka zněla, zda má na věc vliv skutečnost, že ve Spojeném království je některým osobám zaokrouhlování DPH dolů povoleno, jiným nikoli. Je tento stav v rozporu se zásadou rovnosti a neutrality? Soudní dvůr EU na to odpověděl, že činnost dotčených subjektů je odlišná. Subjekty, které stanoví prodejní ceny svého zboží a služeb včetně DPH, jsou v jiné situaci než subjekty, které provádějí obdobné transakce za ceny bez DPH. Prvně jmenovaní by si totiž zaokrouhlení mohli, řečeno po vzoru věci Ahold, strčit do kapsy.
Z obou těchto rozhodnutí vyplývá obraz, v němž zůstávají pravidla zaokrouhlování DPH ve výrazné míře na vnitrostátní zákonné úpravě.
Níže jsou rozebrána pravidla zaokrouhlování v jednotlivých zemích. Údaje mohou obsahovat mezery, situaci je vždy vhodné ověřit v aktuálně platných předpisech. Z následujícího přehledu však vyplyne, že vnitrostátní praxe jsou si často podobné, mnoho však ponechávají otevřeno a mají i řadu rozdílů.
Podle § 37 českého zákona o DPH (235/2004 Sb.) se daň počítá dvěma alternativními metodami, které dávají stejný výsledek: buď ze základu daně vynásobením sazbou daně, nebo z celkové ceny včetně DPH vydělením koeficientem 1,21 (základní sazba 21 %) či 1,12 (snížená sazba 12 %), přičemž DPH je rozdílem mezi celkovou cenou a takto vypočteným základem daně. Dříve zákonem povolená možnost zaokrouhlit částku DPH na faktuře na celé koruny byla zrušena k 1. 4. 2019, a proto se DPH na faktuře uvádí s přesností na dvě desetinná místa, tedy s přesností na haléře. Zákon o DPH výslovně neupravuje, zda se DPH počítá po jednotlivých řádcích, nebo ze souhrnné částky podle jednotlivých sazeb daně.
Zvláštností české úpravy je § 36 odst. 5 zákona o DPH: rozdíl vzniklý zaokrouhlením celkové placené částky na celé koruny se nezahrnuje do základu daně a DPH se z něj nepočítá. Původně se toto pravidlo vztahovalo pouze na platby v hotovosti, ale s novelou č. 355/2021 Sb. se od 1. 10. 2021 vztahuje na všechny způsoby úhrady. Zaokrouhlením se ovšem rozumí pouze zaokrouhlení na nejbližší celou korunu; pokud prodávající zaokrouhlí silněji, rozdíl se v plné výši zahrne do základu daně a musí z něj být odvedena DPH. K tématu si můžete více přečíst v článku Pavla Běhounka a v pokynu Finanční správy.
V přiznání k DPH se naopak zaokrouhlení řídí § 146 odst. 1 daňového řádu (zákon č. 280/2009 Sb.), podle něhož se daň zaokrouhluje na celé koruny nahoru.
V Polsku jsou pravidla zaokrouhlování výjimečně zapsána přímo v zákoně o DPH. Podle polského zákona o DPH se částky uvedené na faktuře zaokrouhlují aritmeticky na nejbližší celý grosz (cent) a DPH se vždy vykazuje ve zlotých. Základ daně se v zásadě určuje na úrovni faktury podle jednotlivých sazeb daně, přípustný je však i výpočet po jednotlivých řádcích.
V přiznání k DPH se naopak základy daně a částky DPH zaokrouhlují aritmeticky na celé zloté podle obecného pravidla zákona o daňovém řízení (Ordynacja podatkowa). Drobné zaokrouhlovací rozdíly mezi evidencí a přiznáním jsou přípustné.
V Polsku neexistuje zvláštní pravidlo pro zaokrouhlování plateb v hotovosti, neboť mince v hodnotě 1, 2 a 5 grošů jsou stále v oběhu.
Slovensko je jednou z mála zemí EU, kde způsob zaokrouhlování stanoví přímo zákon o DPH. Podle slovenského zákona o DPH se DPH zaokrouhluje aritmeticky na nejbližší cent. Úroveň zaokrouhlování však zákon neupravuje: fakturační programy uplatňují jak výpočet po jednotlivých řádcích, tak výpočet ze souhrnné částky podle jednotlivých sazeb daně, a obojí je považováno za souladné se zákonem.
Zvláštností slovenské úpravy je pravidlo pro zaokrouhlování plateb v hotovosti. Podle zákona o cenách se konečná částka platby v hotovosti zaokrouhluje aritmeticky na nejbližších 5 centů. Pravidlo se vztahuje pouze na platby v hotovosti, provádí se z celkové částky nákupu a neovlivňuje výpočet DPH: DPH se počítá z nezaokrouhlené částky a zaokrouhlovací rozdíl se účtuje jako náklad nebo výnos.
V přiznání k DPH (daňové priznanie k DPH) se částky uvádějí s přesností na cent. Drobné rozdíly mezi řádkovými součty v přiznání a matematickým procentním podílem, vyplývající ze zaokrouhlování po jednotlivých transakcích, jsou přípustné.
Maďarský zákon o DPH výslovně nestanoví způsob zaokrouhlování DPH ani jeho úroveň. Praxe to vykládá tak, že DPH se na faktuře uvádí v celých forintech bez fillérů, ačkoli o tom neexistuje výslovný předpis. Úroveň zaokrouhlování se v jednotlivých fakturačních programech liší: DPH se počítá buď ze souhrnné částky podle jednotlivých sazeb daně, nebo po jednotlivých řádcích.
Konečná částka platby v hotovosti se zaokrouhluje aritmeticky na nejbližších 5 forintů. Zaokrouhlení se týká pouze celkové částky nákupu a neovlivňuje výpočet DPH; zaokrouhlovací rozdíl se účtuje do ostatních výnosů nebo nákladů.
V přiznání k DPH (áfabevallás) se částky uvádějí převážně v tisících forintů s aritmetickým zaokrouhlením, údaje na některých přílohových stranách se však dnes uvádějí s přesností na forint.
Slovinský zákon o DPH (ZDDV-1) způsob zaokrouhlování DPH ani jeho úroveň nestanoví. V praxi se DPH zaokrouhluje aritmeticky na nejbližší cent a počítá se na úrovni faktury podle jednotlivých sazeb daně. Podle vysvětlení může osoba povinná k dani vypočítat DPH buď ze souhrnné částky podle jednotlivých sazeb daně, nebo po jednotlivých řádcích; daňová správa však doporučuje souhrnnou metodu a obě jsou přípustné.
V přiznání k DPH (obračun DDV, formulář DDV-O) se Slovinsko od většiny ostatních zemí eurozóny odlišuje, neboť částky se uvádějí v celých eurech bez centů. V evidencích DPH povinných od 1. 7. 2025 (evidenca obračunanega DDV a evidenca odbitka DDV) se naopak částky uvádějí s přesností na cent a eDavki připouští drobné rozdíly mezi evidencemi a DDV-O vzniklé zaokrouhlením.
Ve Slovinsku není zvláštní pravidlo pro zaokrouhlování plateb v hotovosti, neboť mince v hodnotě 1 a 2 centů jsou v oběhu.
Rumunsko zaokrouhlování DPH přímo v zákoně o DPH (Codul fiscal) neupravuje. Způsob zaokrouhlování se naopak řídí samostatným předpisem OUG nr. 59/2005, podle kterého se DPH na fakturách uvádí v leu s přesností na dvě desetinná místa a zaokrouhluje se aritmeticky na nejbližší ban (cent).
Úroveň zaokrouhlování zákon neupravuje. V praxi se základ daně určuje na úrovni faktury podle jednotlivých sazeb daně, rumunské fakturační programy však umožňují i výpočet po jednotlivých řádcích a obojí je považováno za přípustné.
Přiznání k DPH (Decontul de taxă pe valoarea adăugată, formularul 300) se vyplňuje v leu s přesností na dvě desetinná místa; přiznání se nezaokrouhluje na celá leu.
V Rumunsku není zvláštní pravidlo pro zaokrouhlování plateb v hotovosti, neboť mince v hodnotě 1, 5, 10 a 50 bani jsou stále v oběhu.
Bulharský zákon o DPH (ЗДДС) způsob zaokrouhlování DPH ani jeho úroveň nestanoví. V praxi se DPH zaokrouhluje aritmeticky na nejbližší cent a počítá se na úrovni faktury podle jednotlivých sazeb daně, přičemž některé fakturační programy souběžně uplatňují i výpočet po jednotlivých řádcích.
Bulharsko zavedlo euro k 1. 1. 2026, kdy se začal uplatňovat Закона за въвеждане на еврото в Република България. Podle tohoto zákona je směnný kurz 1 EUR = 1,95583 BGN a měnové přepočty se zaokrouhlují aritmeticky na nejbližší cent. Od počátku roku 2026 se všechna přiznání k DPH podávají v eurech.
Přiznání k DPH (справка-декларация по ЗДДС) se podává s přesností na cent; přiznání se nezaokrouhluje na celá eura.
V Bulharsku není zvláštní pravidlo pro zaokrouhlování plateb v hotovosti, neboť mince v hodnotě 1 a 2 centů jsou v oběhu.
Finský zákon o DPH způsob zaokrouhlování DPH ani jeho úroveň neupravuje.
V podrobném pokynu finské daňové správy se uvádí: „Částka daně se uvádí s přesností na dvě desetinná místa. Podle pravidla matematického zaokrouhlování se při zkrácení desetinného čísla poslední ponechaná číslice zvyšuje o jedna, je-li první vypouštěná číslice 5 nebo vyšší. Zaokrouhlení se provádí z konečné částky faktury." V době psaní tohoto článku se uvedený pokyn aktualizuje.
Finský pokyn tedy stanoví běžné aritmetické zaokrouhlování, které se musí provést z konečné částky faktury. Podle něj se zaokrouhlení nesmí provádět po jednotlivých řádcích, nýbrž ze souhrnné částky podle jednotlivých sazeb daně. Protože však na faktuře nebo účtence může být více sazeb daně, v praxi se DPH zaokrouhluje podle jednotlivých sazeb daně.
Švédský zákon o DPH (mervärdesskattelagen) způsob zaokrouhlování DPH ani jeho úroveň nestanoví. Podle právního pokynu Skatteverketu se DPH uvádí na faktuře aritmeticky zaokrouhlená na nejbližší öre (cent), nikoli na celé koruny. V praxi se základ daně určuje na úrovni faktury podle jednotlivých sazeb daně.
Zvláštností švédské úpravy je avrundningslagen (1970:1029), podle kterého se platby provedené ve švédských korunách musí zaokrouhlit na nejbližší celou korunu, ale strany se mohou dohodnout na jiném postupu. Ve ställningstagande Skatteverketu bylo objasněno, že avrundningslagen neovlivňuje výpočet DPH ani základu daně: zaokrouhlovací rozdíl konečné částky se na faktuře uvádí na samostatném řádku (např. pod názvem „öresavrundning").
V přiznání k DPH (momsdeklaration) se částky uvádějí v celých korunách, přičemž se část v öre vypouští, tedy zaokrouhluje se dolů.
Norský zákon o DPH (merverdiavgiftsloven) způsob zaokrouhlování DPH ani jeho úroveň nestanoví. V praxi se DPH zaokrouhluje aritmeticky na nejbližší øre (cent) a počítá se na úrovni faktury podle jednotlivých sazeb daně.
Podle zásadního stanoviska Skattedirektoratetu se úplata u elektronických plateb zaokrouhlovat nesmí: DPH i celková částka se uvádějí s přesností na øre. Pouze u plateb v hotovosti bankovkami a mincemi se celková částka zaokrouhluje na nejbližší celou korunu, ale toto zaokrouhlení neovlivňuje výpočet DPH.
V přiznání k DPH (skattemelding for merverdiavgift) se částky uvádějí s přesností na øre; přiznání se nezaokrouhluje na celé koruny, ačkoli Skatteetaten umožňuje drobný zaokrouhlovací rozdíl vznikající z toho, že systémy desetinná místa odsekávají.
Dánský zákon o DPH (momsloven) způsob zaokrouhlování DPH ani jeho úroveň na faktuře nestanoví. V praxi se DPH zaokrouhluje aritmeticky na nejbližší øre (cent) a Skattestyrelsen akceptuje jak výpočet po jednotlivých řádcích, tak výpočet ze souhrnné částky podle jednotlivých sazeb daně.
V přiznání k DPH (momsangivelsen) se naopak částky uvádějí podle § 57 momsloven v celých korunách.
V Dánsku platí navíc pravidlo pro zaokrouhlování plateb v hotovosti: konečná částka platby v hotovosti se zaokrouhluje na nejbližší částku dělitelnou 50 øre. Zaokrouhlení se týká pouze plateb v hotovosti, nikoli plateb kartou nebo převodem, a provádí se z celkové částky nákupu.
Estonský zákon o DPH (Käibemaksuseadus, KMS) způsob zaokrouhlování DPH ani jeho úroveň výslovně nestanoví. V praxi se DPH zaokrouhluje aritmeticky na nejbližší cent a přípustný je jak výpočet po jednotlivých řádcích, tak výpočet ze souhrnné částky podle jednotlivých sazeb daně. Požadavky na faktury upravuje § 37 KMS, samotná metoda zaokrouhlování však zůstává na praxi a fakturačních programech.
Zvláštností estonské úpravy je pravidlo pro zaokrouhlování plateb v hotovosti, které nabylo účinnosti 1. 1. 2025. Pravidlo vychází ze zákona o zavedení eura (Euro kasutusele võtmise seadus) a podle něj se celková částka platby v hotovosti zaokrouhluje aritmeticky na nejbližších 5 centů. Zaokrouhlení se vztahuje pouze na platby v hotovosti: platby kartou a další elektronické platby se provádějí s přesností na cent. Zaokrouhlení se provádí z celkové částky nákupu, nikoli z cen jednotlivých výrobků, a neovlivňuje výpočet DPH. Mince v hodnotě 1 a 2 centů zůstávají zákonným platidlem, ačkoli se již nepoužívají při vracení peněz.
V přiznání k DPH (käibedeklaratsioon, KMD) se částky uvádějí v eurech s přesností na cent; přiznání se nezaokrouhluje na celá eura.
Lotyšský zákon o DPH (Pievienotās vērtības nodokļa likums) způsob zaokrouhlování DPH výslovně nestanoví. V praxi se DPH zaokrouhluje aritmeticky na nejbližší cent a počítá se na úrovni faktury podle jednotlivých sazeb daně.
Nařízení rady ministrů o přiznání k DPH výslovně připouští, že řádek přiznání k DPH za danou sazbu daně vzniká součtem částek DPH z faktur vystavených v průběhu zdaňovacího období. Případný rozdíl, který takto vznikne mezi základem daně a součinem se sazbou daně, je podle zákona přípustný.
Přiznání k DPH (PVN deklarācija) se vyplňuje s přesností na cent; přiznání se nezaokrouhluje na celá eura.
Litevský zákon o DPH (Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas) způsob zaokrouhlování DPH ani jeho úroveň nestanoví. V praxi se DPH zaokrouhluje aritmeticky na nejbližší cent a počítá se na úrovni faktury podle jednotlivých sazeb daně, ačkoli některé fakturační programy souběžně uplatňují i výpočet po jednotlivých řádcích.
Zvláštností litevské úpravy je pravidlo pro zaokrouhlování plateb v hotovosti, které nabylo účinnosti 1. 5. 2025. Podle Atsiskaitymų grynaisiais pinigais sumų apvalinimo įstatymo se celková částka platby v hotovosti zaokrouhluje aritmeticky na nejbližších 5 centů. Zaokrouhlení se vztahuje pouze na platby v hotovosti a neovlivňuje výpočet DPH.
V přiznání k DPH (PVM deklaracija, formulář FR0600) se Litva odlišuje od většiny ostatních zemí EU, neboť částky se uvádějí v celých eurech s aritmetickým zaokrouhlením (méně než 50 centů dolů, 50 centů a více nahoru).
Britský zákon o DPH (Value Added Tax Act 1994) zaokrouhlování DPH neupravuje; praxe se opírá o správní pokyny HMRC.
U B2B fakturace umožňuje HMRC tzv. zaokrouhlovací úlevu (rounding concession): konečnou částku DPH na faktuře lze zaokrouhlit dolů na nejbližší celé pence. V maloobchodě se úleva neuplatňuje a DPH se zaokrouhluje aritmeticky na nejbližší pence, nebo se použijí zvláštní maloobchodní vzorce. Úroveň zaokrouhlování pokyny neupravují: HMRC akceptuje jak výpočet podle jednotlivých sazeb daně, tak výpočet po jednotlivých řádcích.
V přiznání k DPH se částky DPH uvádějí v librách a pencích, zatímco čisté hodnoty prodejů a nákupů se uvádějí v celých librách s vypuštěním pencí – tedy zaokrouhlují se dolů ve prospěch podnikatele.
Ve Spojeném království není zvláštní pravidlo pro zaokrouhlování plateb v hotovosti.
V Nizozemsku je nutné používat aritmetické zaokrouhlování na nejbližší cent.
Na faktuře lze zaokrouhlení provést buď po jednotlivých výrobcích, nebo z celkové částky. Obě metody nelze používat současně. Při volbě metody je rovněž nutné dodržovat konzistentní přístup.
V nizozemském přiznání k DPH se částky DPH zaokrouhlují na celá eura. Podnikatel může zaokrouhlení provést ve svůj prospěch.
V Německu je na fakturách nutné používat aritmetické zaokrouhlování na nejbližší cent.
V německém přiznání k DPH se naopak čisté prodeje, tedy základ daně, uvádějí v celých eurech a DPH se z nich vypočítá. V praxi to probíhá tak, že se část v centech jednoduše vynechá – tedy zaokrouhlení zde probíhá dolů ve prospěch podnikatele. Vlastní částky DPH u nákupů a prodejů se uvádějí s přesností na cent.
Ve Francii zákon neupravuje, jak má být DPH na fakturách zaokrouhlena. V praxi se uplatňuje jak zaokrouhlování po jednotlivých řádcích, tak zaokrouhlování z celkové částky podle jednotlivých sazeb daně.
V přiznání k DPH se naopak DPH za každou sazbu daně zaokrouhluje aritmeticky na nejbližší celé euro. Stejně tak se i odpočet DPH zaokrouhluje aritmeticky na nejbližší celé euro.
Portugalský zákon o DPH (Código do IVA, CIVA) způsob zaokrouhlování DPH ani jeho úroveň nestanoví. Daňová správa AT však v pokynu Ofício-Circulado n.º 053 314 upřesnila, že DPH se zaokrouhluje aritmeticky na nejbližší cent a zaokrouhlení lze provést buď ze souhrnné částky podle jednotlivých sazeb daně, nebo po jednotlivých řádcích, pokud je postup konzistentní.
Zvláštností portugalské úpravy je zacházení s cenami včetně DPH. Podle článku 49 CIVA se v případě fakturace cenami včetně DPH (typicky u B2C transakcí) základ daně určuje tak, že se celková částka vydělí koeficientem odpovídajícím použité sazbě daně a vynásobí stem.
V přiznání k DPH (Declaração Periódica) se částky uvádějí s přesností na cent; přiznání se nezaokrouhluje na celá eura. AT akceptuje drobné rozdíly mezi matematicky vypočtenou DPH a vykázanými částkami DPH, neboť zaokrouhlení jednotlivých faktur se mohou během zdaňovacího období kumulovat.
V Portugalsku není zvláštní pravidlo pro zaokrouhlování plateb v hotovosti, neboť mince v hodnotě 1 a 2 centů jsou v oběhu.
Ani ve Španělsku zákon o DPH k zaokrouhlování stanovisko nezaujímá. Dirección General de Tributos však vydalo vyjádření, podle kterého se zaokrouhlení odváděné DPH má provádět aritmeticky na nejbližší cent.
V listopadu 2024 vydal ve Španělsku TEAC (Tribunal Económico-Administrativo Central) rozhodnutí 2233/2022. Společnost nejprve počítala DPH po jednotlivých výrobcích. Při daňové kontrole se dospělo k podstatně odlišné částce, když byla DPH vypočtena z celkové částky za zdaňovací období. TEAC konstatoval, že pokud činnost probíhá za cenu včetně DPH, je zaokrouhlení nezbytné teprve ve fázi vlastního daňového přiznání. Zaokrouhlování po jednotlivých výrobcích vede ke kumulačnímu efektu, který zkresluje skutečné daňové zatížení ve srovnání s DPH vypočtenou z celkové částky. V tomto případě je tedy metoda uplatněná daňovou kontrolou, tj. zaokrouhlení ve fázi přiznání, v souladu se zásadami neutrality a proporcionality.
Toto rozhodnutí TEAC však pravděpodobně neznamená, že by zaokrouhlení muselo nezbytně proběhnout teprve ve fázi přiznání.
Ve španělském přiznání k DPH (Modelo 303) se DPH uvádí s přesností na cent.
V Itálii sám zákon o DPH stanoví výslovný požadavek na přesnost faktury: DPR 633/1972 čl. 21 odst. 2 písm. l) vyžaduje, aby na faktuře byla uvedena sazba daně i částky daně a základu daně s přesností na cent. Znění zákona je strohé a metoda zaokrouhlování (aritmetická, na základě třetího desetinného místa) i rozlišení mezi dílčími výpočty a samostatně zaúčtovanými položkami byly upřesněny v oběžnících vydaných v souvislosti se zavedením eura, z nichž stěžejní je oběžník Agenzia delle Entrate 106/E/2001.
Základ daně se určuje na úrovni souhrnu faktury podle jednotlivých sazeb daně (tzv. castelletto IVA): součty řádků se za každou sazbu daně sečtou, zaokrouhlí na cent a daň se vypočte z tohoto na cent přesného základu. Po zavedení povinné elektronické fakturace Sistema di Interscambio (SdI) tento výpočet automaticky kontroluje s tolerancí jednoho centu.
V přiznání k DPH (Modello IVA) se částky uvádějí v celých eurech s aritmetickým zaokrouhlením a zaokrouhlovací rozdíl mezi údaji evidence a přiznáním se zapisuje do zvláštní položky.
Řecký zákon o DPH (Κώδικας ΦΠΑ, ν. 5144/2024) způsob zaokrouhlování DPH ani jeho úroveň nestanoví. V praxi se DPH zaokrouhluje aritmeticky na nejbližší cent a počítá se na úrovni faktury podle jednotlivých sazeb daně. Tuto praxi potvrzují i platformy elektronické fakturace: povinná B2G fakturace podle evropského standardu EN 16931 a postupně povinná B2B fakturace prostřednictvím platformy myDATA AADE.
V přiznání k DPH (formulář Φ2) se částky uvádějí s přesností na cent; přiznání se nezaokrouhluje na celá eura.
V Řecku není pravidlo pro zaokrouhlování plateb v hotovosti, neboť mince v hodnotě 1 a 2 centů jsou v oběhu.
Vnitrostátní praxe lze rozdělit do několika rozeznatelných modelů. Na úrovni faktury vyžaduje téměř každá země aritmetické zaokrouhlování na nejbližší cent nebo srovnatelnou drobnou měnovou jednotku; nejvýraznější rozdíl se týká úrovně zaokrouhlování, tedy zda se provádí po jednotlivých řádcích, nebo ze souhrnné částky podle jednotlivých sazeb daně.
Finsko, Nizozemsko a nedávná rozhodovací linie španělského TEAC zdůrazňují výpočet z celkové částky, zatímco většina ostatních zemí včetně Česka umožňuje obojí.
V přiznání k DPH se země dělí do tří skupin: na země vyžadující přesnost na cent (mj. Finsko, Lotyšsko, Portugalsko, Norsko, Bulharsko, Rumunsko, Řecko, Slovensko), na země zaokrouhlující aritmeticky na celou měnovou jednotku (mj. Francie, Itálie, Litva, Polsko, Nizozemsko, Slovinsko) a na země ořezávající dolů ve prospěch podnikatele (Německo, Dánsko, Švédsko, Spojené království). Česko zaujímá samostatné postavení: DPH se v přiznání podle § 146 odst. 1 daňového řádu zaokrouhluje na celé koruny nahoru.
Pravidla pro zaokrouhlování plateb v hotovosti pak odrážejí především to, zda jsou nejmenší mince ještě v oběhu.
Praktické sdělení pro podniky je jasné: volba metody zaokrouhlování není okrajovou technickou záležitostí, musí být zdokumentována a uplatňována konzistentně, a v mezinárodní činnosti je třeba aktuální předpisy každé země zvlášť ověřit.
Autor:
Zdroje a další informace:
Taxation: Victory for taxman in Wetherspoon VAT case
Vatupdate.com: Flashback on ECJ Cases – C-302/07 (J D Wetherspoon) – Rules on rounding of VAT amounts
Vatupdate.com: Flashback on ECJ Cases – C-484/06 (Koninklijke Ahold) – No obligation to round down the amount of VAT per item
EUR-Lex: Opinion of Advocate General Sharpston delivered on 24 January 2008. Fiscale eenheid Koninklijke Ahold NV v Staatssecretaris van Financiën. Case C-484/06.
EUR-Lex: Judgment of the Court (Fourth Chamber) of 10 July 2008. Fiscale eenheid Koninklijke Ahold NV v Staatssecretaris van Financiën. Case C-484/06.
EUR-Lex: Opinion of Advocate General Sharpston delivered on 20 November 2008. J D Wetherspoon plc v The Commissioners of Her Majesty's Revenue & Customs. Case C-302/07.
EUR-Lex: Judgment of the Court (Fourth Chamber) of 5 March 2009. J D Wetherspoon plc v The Commissioners of Her Majesty's Revenue & Customs. Case C-302/07.
EUR-Lex: Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax
Vero.fi: Laskutusvaatimukset arvonlisäverotuksessa
Finlex.fi: Arvonlisäverolaki
Riksdagen.se: Mervärdesskattelag (2023:200)
Riksdagen.se: Lag (1970:1029) om avrundning av vissa öresbelopp
Skatteverket: Innehållet i en faktura (Rättslig vägledning)
Skatteverket: Beräkning av mervärdesskatt vid öresavrundning (ställningstagande 17.1.2020, dnr 8-19049)
Lovdata.no: Lov om merverdiavgift (merverdiavgiftsloven)
Skatteetaten.no: Statement of principle regarding rounding off remuneration in the sales document (13.6.2019)
Skatteetaten.github.io: Mva-meldingen – Spørsmål og svar
Retsinformation.dk: Bekendtgørelse af lov om merværdiafgift (momsloven)
Danskelove.dk: Momsloven § 57
Retsinformation.dk: BEK nr 928 af 19/09/2008 — Bekendtgørelse om afskaffelse af 25-øren som gyldigt betalingsmiddel m.v.
Riigiteataja.ee: Käibemaksuseadus
Eestipank.ee: Frequently asked questions (FAQ) about the rounding rule
Emta.ee: Käibedeklaratsioon
Likumi.lv: Pievienotās vērtības nodokļa likums
Likumi.lv: Ministru kabineta 2013. gada 15. janvāra noteikumi Nr. 40 — Noteikumi par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijām
VID: Metodiskais materiāls "Par pievienotās vērtības nodokļa deklarācijas un tās pielikumu aizpildīšanu"
E-tar.lt: Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymas
E-seimas.lrs.lt: Lietuvos Respublikos atsiskaitymų grynaisiais pinigais sumų apvalinimo įstatymas
Lietuvos bankas: Atsiskaitymų grynaisiais pinigais sumų apvalinimas
VMI: PVM deklaracijų teikimas
PVMdeklaracija.lt: PVM deklaracijos ir kitų formų pildymo taisyklės
Legislation.gov.uk: Value Added Tax Act 1994
Gov.uk: VAT guide (VAT Notice 700), section 17
Gov.uk: HMRC VAT Traders' Records Manual, VATREC12000
Gov.uk: Retail schemes (VAT Notice 727)
Belastingdienst: Btw-bedrag afronden
Overheid.nl: Uitvoeringsbesluit omzetbelasting 1968, Artikel 5a
Bundesfinanzministerium.de: UStH 2023, 14.5. Pflichtangaben in der Rechnung
Elster.de: Umsatzsteuer-Voranmeldung (UStVA), Lieferungen und sonstige Leistungen (einschließlich unentgeltlicher Wertabgaben), Allgemein
Bizyness.fr: Comprendre et gérer simplement l’arrondi de la TVA sur une facture
Legifrance.gouv.fr: Code général des impôts, annexe II, III Factures, Article 242 nonies A
Legifrance.gouv.fr: Code général des impôts, Article 1724
Portaldasfinancas.gov.pt: Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado
Portaldasfinancas.gov.pt: CIVA, Artigo 49.º
Occ.pt: IVA — arredondamentos (sisältää Ofício-Circulado n.º 53314/1988)
Gov.pt: Declaração Periódica do IVA
Bufetediazarias.com: Incidencia en la base imponible del IVA del redondeo de los decimales de los precios. Consulta D.G.T. de 29-6-2018.
Boe.es: Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido
Iberley.es: Resolución de Tribunal Económico-Administrativo Central 00/02233/2022/00/00 de 26 de noviembre de 2024
Brocadi.it: Testo unico IVA, Articolo 21
Finanze.it: Circolare n. 106/E
Agenziaentrate.gov.it: Dichiarazione IVA 2026
Forin.gr: Νέος Κώδικας Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) (Ν. 5144/2024)
OpenPeppol: Peppol BIS Billing 3.0
AADE: myDATA REST API Documentation v1.0.6
AADE: Έντυπο Φ2 — Περιοδική Δήλωση Φ.Π.Α.
Lexlege.pl: Ustawa o podatku od towarów i usług, art. 106e — Elementy faktury
Lexlege.pl: Ordynacja podatkowa, art. 63 — Zaokrąglanie kwot należności
Gofin.pl: Zaokrąglenia w JPK
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 235/2004 Sb. o dani z přidané hodnoty
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 235/2004 Sb., § 37 — Výpočet daně u dodání zboží a poskytnutí služby
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 235/2004 Sb., § 36 — Základ daně
Behounek.eu: Zaokrouhlování DPH
Financnisprava.gov.cz: Výpočet DPH a zaokrouhlování od 1. 10. 2019
Zakonyprolidi.cz: Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, § 146 — Zaokrouhlování
Slov-lex.sk: Zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty
Slov-lex.sk: Zákon č. 18/1996 Z.z. o cenách
Finančná správa SR: Metodická informácia č. 13/DZPaU/2022/I
Net.jogtar.hu: 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról
Doc.evir.hu: ÁFA kerekítés
Nav.gov.hu: Kitöltési útmutató a 2565 jelű bevalláshoz
Pisrs.si: Zakon o davku na dodano vrednost (ZDDV-1)
Racunovodja.com: Zaokroževanje zneskov na računu in odbitek DDV — Pojasnilo DURS, št. 4230-117/2007
FURS: Evidenci obračunanega DDV in odbitka DDV ter predizpolnitev obračuna DDV
Lege5.ro: Codul fiscal, Facturarea (art. 319)
Legislatie.just.ro: OUG nr. 59/2005
ANAF: Formularul 300 — Decont de taxă pe valoarea adăugată
Lex.bg: Закон за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Държавен вестник: Закон за въвеждане на еврото в Република България (ЗВЕРБ)
НАП: Въпроси и отговори за еврото, предназначени за бизнеса
PortalPravo.bg: Справка-декларация за ДДС
Zveřejněno: 18.5.2026
Zaokrouhlování ve výpočtu DPH: Matematicky nemožné ceny?
Existuje celá řada cen včetně DPH, ke kterým nelze matematicky dospět, pokud se daň počítá z ceny bez DPH. Jeden příklad je 10 €. Tyto ceny jsou také možné, ale pak je třeba cenu bez DPH interpretovat jako zaokrouhlenou.
V Evropě je DPH - v USA Sales tax
V Evropě společnosti patřící do výrobního řetězce účtují DPH zaplacenou spotřebitelem státu v poměru k jejich přidané hodnotě. Na druhé straně americký Sales tax je plně účtován společností, která provedla spotřebitelský prodej. Sales tax se platí místním operátorům, nikoli státu.
Historie zdanění
Mnohé z dnešních daní se používaly již ve starověku. Rozhodování o zdanění se přesunulo od autokratů k parlamentům a úroveň zdanění vzrostla. V dřívějších dobách se daně používaly k vedení válek, dnes se daně používají k udržování sociálních států.